Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR): qué es, cuándo se aplica y cómo declararlo
El Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR) es el tributo que grava la renta obtenida en España por personas físicas o entidades que no tienen la condición de residentes fiscales en territorio español.
Idea clave: si no eres residente fiscal en España, pero cobras rentas o generas ganancias en España (por ejemplo, un alquiler, una venta de inmueble o determinados rendimientos), es probable que tengas obligaciones por IRNR.
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- ¿Qué es? Impuesto que grava rentas obtenidas en España por no residentes.
- ¿Quién lo paga? No residentes fiscales que obtienen rentas/ganancias en España.
- Modelo habitual: Modelo 210 (IRNR sin establecimiento permanente).
- Tipo general (orientativo): suele diferenciarse por residencia en UE/EEE vs. terceros países (ver apartado de tipos y convenio).
- Fechas clave: dependen del tipo de renta (trimestral, anual, transmisiones…)
1) ¿Qué significa ser residente fiscal en España?
Antes de hablar del IRNR, hay que determinar si eres residente fiscal en España (en cuyo caso, tributarías normalmente por IRPF/Impuesto sobre Sociedades y no por IRNR).
En términos generales, una persona física se considera residente fiscal en España cuando concurre alguna de estas circunstancias:
- Estancia > 183 días durante el año natural en España (computando ausencias esporádicas, salvo acreditación de residencia fiscal en otro país).
- Núcleo principal o base de intereses económicos en España (directa o indirectamente).
- Presunción familiar (salvo prueba en contrario): cónyuge no separado legalmente e hijos menores dependientes residen habitualmente en España.
Importante: la residencia fiscal puede ser un punto sensible (pruebas, certificados, convenios y criterios administrativos). Ante dudas, conviene un análisis técnico previo.
2) ¿Quién está obligado a declarar IRNR?
Con carácter general, están sujetos al IRNR:
- Personas físicas no residentes fiscales en España que obtienen rentas en territorio español.
- Entidades no residentes que obtienen rentas en España.
Además, el IRNR se estructura en dos grandes escenarios:
- IRNR sin establecimiento permanente (EP): el supuesto más común (por ejemplo, alquileres, imputación de renta inmobiliaria, ganancias patrimoniales, etc.).
- IRNR con establecimiento permanente: cuando la actividad se realiza en España con EP (la tributación y obligaciones pueden cambiar sustancialmente).
3) ¿Qué rentas se declaran en el IRNR?
Entre las rentas más habituales que pueden quedar sujetas al IRNR se encuentran:
- Rendimientos de actividades económicas.
- Rendimientos del trabajo.
- Pensiones y prestaciones similares.
- Retribuciones de administradores y miembros de consejos u órganos representativos.
- Rendimientos del capital mobiliario (intereses, dividendos, etc.).
- Rendimientos del capital inmobiliario (alquileres).
- Renta imputada por inmuebles urbanos no afectos a actividad económica (uso propio / no alquilados, según reglas aplicables).
- Ganancias patrimoniales (por ejemplo, venta de inmueble).
4) Tipos impositivos: ¿19% o 24%?
El IRNR no aplica una tarifa progresiva como el IRPF. En muchos casos, se aplican tipos fijos que dependen del tipo de renta y del país de residencia fiscal del contribuyente.
Con carácter general, en IRNR sin establecimiento permanente existe una diferenciación relevante:
- Residentes en UE / determinados países del EEE: tipo general del 19%.
- Resto de contribuyentes (terceros países): tipo general del 24%.
Ojo: los Convenios para evitar la doble imposición pueden limitar la tributación en España o establecer tipos máximos en determinadas rentas, siempre que se cumplan requisitos (por ejemplo, certificado de residencia fiscal).
Más información oficial sobre convenios: Acuerdos de doble imposición (Administración Pública).
5) Modelos y plazos: cómo se presenta el IRNR
Modelo 210 (el más habitual)
Para rentas obtenidas sin establecimiento permanente se utiliza, con carácter general, el Modelo 210. Permite declarar una renta individual o agrupar rentas en determinados casos.
Plazos (orientación práctica):
- Rentas imputadas de inmuebles urbanos: se presentan en el año natural siguiente al devengo (31 de diciembre de cada año).
- Resto de rentas con resultado a ingresar: normalmente en los 20 primeros días naturales de abril, julio, octubre y enero (según el trimestre anterior).
- Arrendamientos devengados desde 2024: existe posibilidad de agrupación anual y presentación en enero del año siguiente (según reglas aplicables).
- Transmisiones de inmuebles: el plazo se calcula con reglas específicas desde la fecha de transmisión.
En la práctica, es clave identificar tipo de renta y devengo para no presentar fuera de plazo.
Enlace oficial del Modelo 210: AEAT – Modelo 210 (IRNR).
Otros modelos frecuentes
- Modelo 211: retención en adquisición de bienes inmuebles a no residentes.
- Modelo 216: retenciones e ingresos a cuenta en rentas obtenidas sin establecimiento permanente (obligados a retener).
- Modelo 213: gravamen especial sobre bienes inmuebles de entidades no residentes.
6) Caso típico: no residente con vivienda en España
Dos escenarios habituales:
- Si alquilas el inmueble: normalmente declaras rendimientos del capital inmobiliario por IRNR (Modelo 210) según devengo y reglas aplicables.
- Si NO lo alquilas (uso propio / disponible): puede existir renta imputada que se declara también por Modelo 210.
En ambos casos, conviene revisar: país de residencia, convenio aplicable, si hay retención, y si corresponde deducción de gastos o reglas especiales (según normativa y circunstancias).
7) Errores frecuentes que generan problemas
- Confundir residencia fiscal con residencia administrativa (NIE/TIE).
- Aplicar un tipo (19% / 24%) sin verificar si corresponde por país de residencia y normativa aplicable.
- No respetar el plazo correcto según el tipo de renta.
- No acreditar el derecho a un Convenio de doble imposición (por falta de certificado de residencia fiscal o documentación).
- No planificar una venta de inmueble (retenciones, regularizaciones, cálculo de ganancia, plazos).
Preguntas frecuentes (FAQ)
¿Tener NIE significa que soy residente fiscal?
No necesariamente. El NIE es un identificador. La residencia fiscal depende de criterios como los 183 días, intereses económicos y presunción familiar.
¿Si vivo fuera pero tengo un piso en España tengo que declarar algo?
Depende: si lo alquilas, declaras los rendimientos; si no lo alquilas, puede existir renta imputada. Hay que analizar el caso y el convenio aplicable.
¿Puedo pagar menos por Convenio?
En algunos supuestos sí, pero normalmente debes acreditar tu residencia fiscal en el otro país y cumplir los requisitos del Convenio.
¿Necesitas ayuda con tu IRNR?
En Cruz Guillén Abogados contamos con departamento de Derecho Fiscal para analizar tu residencia fiscal, revisar la renta obtenida en España, aplicar correctamente los tipos y convenios y presentar tus declaraciones con seguridad jurídica.
Fuentes oficiales consultables
- BOE – Texto refundido Ley del IRNR
- AEAT – Tipos de gravamen IRNR (sin EP)
- AEAT – Modelo y plazo de declaración (Modelo 210)
Nota: Este contenido es informativo y general. La tributación puede variar según el tipo de renta, país de residencia, existencia de establecimiento permanente y Convenios aplicables.
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